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浅议中小企业的会计规范化问题

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摘要:中小企业是我国经济发展的基础,中小企业有着自身的优点,但是同时也有着自身的弊病。中小企业灵活、创新能力强,而且工作效率高,同时由于资金等方面的原因通常来讲规模小行业面广但是业务单一,同时由于资金、业务面方面的原因使得它的组织制度、管理水平还有待提高。本文针对中小企业的会计规范化问题给予了探讨,目前中小企业会计规范化问题主要是基础工作做得不好、核算主题不清、建账不规范、制度以及人员等方面的问题。本文针对这些问题提出了一些解决办法,主要从国家制度、会计制度建立(主要是集中在建立合理的内部会计制度方面)和外部监督力度这三个方面来谈。本文对中小企业会计规范化的探讨能够对广大中小企业中存在的会计问题有一定帮助,这也正是本文的初衷。

  关键字:中小企业   会计  核算   规范

  一、中小企业的特点

  (一)灵活,有创新能力,工作效率高中小企业机制灵活,反应快。“机制”的本意是物理学上的概念,后来被生物学和医学借用过来,类比成生物体内各个生理组织结构之间的化学或物理学关系及其生命机能。医学上对机制的研究,历来被认为是对生命本质的研究,是弄清生命障碍和疾病的重要一环。机制引中到经济学和管理学上,其具有以下特点:(1)原始动力性。“机制”是企业生命的机能,是企业生命最本质、最核心的动力源,企业机制决定企业的生命状态及其活力。(2)组织的互动性。机制是企业内部的组织机构,是企业生命运动有机联系和互相作用的生物链。(3)功能导向性。企业机制具有对企业功能的导向作用,继之决定功能的性质与状态。(4)企业机制在企业竞争中的重要作用也显而易见:a、企业机制决定企业内部人、财、物、事的合理配置;b、企业机制决定企业核心竞争力和综合实力的成长性;c、企业机制决定企自身品质和市场价位。

  中小企业由于其自身的特点,使得它的运做是相当灵活的,与大型企业相比它有着以下灵活的特点:

  (1)创业过程中难度较小,起步快(2)运行过程中机制灵活,资金运行也快(3)人员的更替比大型企业要快(4)破产兼并中存在难度较小中小民营企业由于机制灵活、适应性强,且几乎在每个行业中,都存在着被大企业忽略或没有提供有效服务的市场空白,中小民营企业凭自己灵活快速的优势,一举进入,努力获胜,这是中小民营企业市场竞争的主要手段之一。在科技信息时代,企业产品竞争力不再靠统一质量标准,而在于质量保证基础上的不同特色。因此,科技创新基础上的个性化成了企业的核心竞争力。

  (二)企业规模小,行业涉及面广,业务单一中小民营企业在创业初期,由于市场需求小,生产能力有限,难以承担高额的负债成本,为了避免过度负债经营,主要依靠内部融资来满足其发展需要。如美国,中小企业创业资金 60%来自个人积累,9%来自亲戚朋友,法国、意大利等国中小企业自筹资金比重都在 50%左右。在国内中小民营企业内部融资比重更高,据相关调查研究,国内私营企业创业资金来源中,66.1%来自个人劳动所得,18.6%来自家人或亲戚,而从银行或信用社贷款只有 8.5%.随着企业的发展,当内部融资不能满足需要时,企业会选择外部融资。然而,在中小民营企业进行外部融资时,却遇到极大的困难。主要困难来自难以获得银行贷款和难以获得间接融资。

  在这种缺乏资金的情况下,中小企业一般规模都比较小。但是虽然资金不足,中小企业涉及的面却非常广,原因主要是:第一,作为企业领导者,总是希望能做大做强,所以他们无止境地向外不段投资,希望能通过广泛的投资得到更高的回报,当然,一般失败者为多数。

  第二,作为中小企业,在经营妥善的情况下,或多或少的能受到政府和有关部门的重视,所以政府和相关部门同样希望中小企业做大做强,并通过各种方式支持他们的发展。第三,市场经济条件下,企业的经营受到时间、地域、价格波动等条件的影响,中小企业也必须扩大自己的业务范围,为自己找到一条生路。

  但是涉及的面广却无法掩盖中小企业业务的单一性,正是因为以上两个原因导致了中小企业无法有自己全面的总体的运行模式,所以中小企业的业务范围广阔,但具体到业务上却显得非常单一。

  (三)组织结构简单,组织制度缺失,人员十分有限许多中小企业是由个体户在用自己积攒数年资金的情况下创立的,所以他们对于制度结构、组织制度了解不多,同时他们往往也会忽略这方面的制度建立。

  缺乏人才,是影响中小民营企业成长的重要问题之一。由于社会上存在着对中小民营企业,特别是民营企业的种种误解和偏见,所以人才一般不愿意到“小企业就业:就算是在中小民营企业工作,一般也不安心,没打算长久干。实际上,中小民营企业的人才流动相当普遍而频繁,对企业成长影响很大。人才不愿意到民营企业工作、民营企业留不住人才的主要原因是:企业倒闭率高,工作不稳定;企业家族领导,外人很难凭本事升迁;中小民营企业福利差;不重视企业文化建设,生活枯燥等。由于人员流动性大,企业缺乏凝聚力,团队精神不强。

  (四)管理水平不高与国际著名企业相比,中国中小企业历史短,特别是在市场经济条件下经营管理的实践时间更短,经营管理经验不足不奇怪。金焕民(麦肯锡企业顾问有限公司首席顾问)认为,20多年来,中国中小企业只是完成了市场化,并没有完全实现专业化。客观上说,许多中国中小企业并不是完整意义上的企业。管理大师德鲁克说,企业的宗旨是创造顾客,而企业的职能则是营销和创新。单就创新而言,大多数中国中小企业既不具备这方面的意识,更不具备这方面的能力,中国很多中小企业正在用成功的经验走向失败。从实际情况看,过去20多年,中国中小企业只是在做销售,而非做营销。只要对提升销售量有用,什么”招“都使。正是由于这些原因,中小企业销售规模做到最大的时候,往往是各种矛盾最终爆发的时候。销售是市场的产物,中小企业首先关注的应该是市场而非销量。中国中小企业重视资本积累而忽视市场积累,资本就只能建立在沙滩上。没有市场的资本只能逐步贬值,并充满风险。按照外国一些企业管理专家的看法,中国中小企业存在着企业文化、管理技能、团队、战略和薪酬体系等5个方面的危机,”而这5个方面恰恰是中小企业从创业阶段向更高阶段转型,由热情型、干劲型和经验型,向现代企业管理机制转型所必须解决的问题。“

  (五)逃避纳税,逃废债务的愿望比大型企业要强烈税收资金等优惠政策倒向国有企业。大型企业一般都由国家或实力雄厚的集团做后盾,享受多种优惠的扶持政策。近年出台的政策多按照企业规模和所有制设计操作,对大企业优待多,对中小民营企业考虑少;对公有制企业优待多,对非公有制企业考虑少,政策不公平。税务政策规定个体工商户没有一般纳税人资格,不能领取增值税发票,增值税无法抵扣;即使建立财务会计制度、账册凭证健全的大量中小私营企业,达不到规定的生产性企业100万元产值,流通性企业180万元销售额,也不能取得一般纳税人资格,导致实际税负增加。而且,国有企业可先缴后退,非国有企业无此待遇;个体企业存在双重纳税等。在土地政策上,国有企业可享受土地使用权出让金、增值税减免政策,而非国有企业改组时不可能享受到类似优惠条件;特别是在银行呆坏帐准备金核销上,大企业可列入国家计划及时优化资产负债结构,中小民营企业无此厚遇。国企脱困3年中,国家剥离了上万亿元的国企债务,每年减少了上千亿元的利息负担,仅2000年又有1400多亿元的资金入了股市,其中95%以上都进了国营企业。

  在面临自身资金不足,同时税收资金等优惠政策无法实现的情况下。许多中小企业为了能取得更大利润,不得不铤而走险,所以会出现逃避纳税等情况。

  二、中小企业会计会计核算存在的问题

  (一)、会计核算主体界限不清

  小企业的产权与个人财产界限不清,中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显,尤其中小企业中的民营企业,投资者就是经营者,企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况,给会计核算工作带来困难。曾经有一小企业老总,随着经营规模扩大,非常希望企业的财会制度健全、规范,但是对聘请的财会大专毕业生不放心,老总自己兼任出纳,随意从公司账上支出现金,甚至从自己个人的存款账上直接发放工资,进货取现金,很多购买的存货及费用开支无正规发票,账务处理难度很大。

  (二)、会计基础工作薄弱

  1.会计机构与会计人员不符合会计规范。

  在企业会计机构设置上,有的独资小企业干脆不设置会计机构,有的企业即使设置会计机构,一般也是层次不清、分工不太明确。在会计人员任用上,小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳,外聘“高手”做兼职会计,这些人员有在税务部门工作的,有国有企业财务管理人员,在会计师事务所的人员等,一般定期来做账。有的企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员,但是中小企业由于其发展前景及社会上得到人们认同程度较底以及较差的工作保障,使得其对优秀会计人员的吸引力远不如大企业。会计从业人员资格认定及规范考核的问题也很多,会计无证上岗现象严重,会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。会计人员的后续教育培养工作几乎没有进行。

  2.建账不规范或不依法建账,会计核算常有违规操作。

  小企业的会计核算常有违规操作。不依法定规范建账,有些企业根本不设账,即使设账也是账目混乱。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账。据有关问卷调查资料反映,我国小企业存在两套账的比率高达75%,这表明我国小企业会计信息严重失真。在会计核算方面,待摊费用、预提费用不按规定摊提, 人为操纵利润,采用倒轧账的方式记账等等,有些会计人员知识结构老化,专业知识较低, 使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施, 或在实施时大打折扣。

  3.会计的基本职能之一就是实行会计监督,保证会计信息的真实准确,保证会计行为的合理合规。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督,但是中小企业的管理者常干预会计工作,会计人员受制于管理者或受利益驱使,往往按管理者的意图行事,使会计监督职能几乎无法进行。

  (三)、用以证明经济业务发生的原始凭证付出成本大,或者难以获得小企业的原始凭证不规范,甚至业务发生而不能取得原始凭证。因为取得用以证明经济业务发生的原始凭证需要付出较大的成本,企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格,若要发票,供应商会加价,商品物资价格较高;不要发票商品物资价格较低,两者的差价是税款,小企业往往希望以较低的价格成交,因此无法取得记账所需的合法凭证。还有的企业发生费用后无法取得合法的发票,只能取得不合规的收据。因此造成企业记账失去真实的原始依据,提供不真实的会计信息,会计核算不规范。

(四)制度缺失中小企业制度缺乏,内部牵制、稽核、定额管理、计量验收、财产清查、成本核算、财务收支审批等基本制度,总的来说残缺不全;或者虽有其中几项制度,实际工作中从未认真执行过。部分中小企业管理着也认识到这些问题,但是依靠现有的管理水平和人员素质往往无法建立健全,这些给企业带了很多负面影响,这种状况既损害里企业的自身的根本利益,如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱等,也导致外部监督困难重重。

  (五)会计人员流动性大由于中小企业的特殊性,其企业会计通常是非常不规范的,可能就是自己的亲戚或者朋友,也可能是正规的有水平的会计师。但总体来说,会计的更换频率比较快,这其中可能是企业的原因也可能是会计师自身的原因。

  三、对中小企业会计规范化的几点建议

  (一)、政府加强相关的法律法规的建设和执行,促进中小企业的全面发展政府加强相关的法律法规的建设和执行。正如《中小企业促进法》的施行,它从资金、政策等方面为中小企业的创立和发展创造良好的环境,还从技术创新、市场开拓、社会服务等方面规定了一系列鼓励措施,改善了中小企业经营环境,促进中小企业健康发展,发挥中小企业在国民经济和社会发展中的重要作用,从根本上解决了中小企业资金的困难及创新能力不足、管理水平不高的现状。因此政府应通过制定法律法规和加大监督措施对中小企业的发展进行合理的疏导,并重点监管那些监督企业会计信息质量的中介机构如会计事务所等。

  (二)、建立与我国中小企业相适应的会计制度

  《小企业会计制度》的正式发布及实施, 使得我国的企业会计标准体系趋于完善, 标志着我国的企业会计改革步入了一个新的阶段,对规范我国小企业会计核算有着重要的意义。但是,在实施《小企业会计制度》同时, 还需要加强会计监督才能更好地规范会计工作,避免会计信息失真、财务管理混乱的风险。

  我国颁布的《小企业会计制度》从 2005 年1月1日起已经在全国小企业范围内实施。该制度充分考虑了我国中小企业的特点及会计核算中存在的问题,对规范我国小企业会计核算, 促进小企业的健康发展, 帮助小企业实现科学化管理有着重要的现实意义。我们希望通过各方面的监督, 将我国占绝大多数的小企业引入到规范化、制度化的管理轨道上来,促进我国经济发展。内部控制制度是现代企业制度的核心之一,它在经济发达国家的企业中已被广泛应用,并日趋完善,一般分为内部会计控制和内部管理制度两部分。前者的目的在于保护企业资产,检查会计数据的准确性和可靠性;后者在于提高经营效率,促使有关人员遵守既定的管理方针。在单位建立完善内部控制体系过程中,会计控制是基础,应当从会计控制入手,同时兼顾与会计相关的控制。

  2.1内部会计控制目标的定位

  内部会计控制的目标是内部会计存在及存在形式的根本,也是建立内部控制框架以及考核、评价内部控制的指导性参照物。 对内部会计控制进行重新定位,应借鉴美国内控的目标定位,要站在完善公司治理高度,应包含两方面内容:一是合规性目标,即保证企业依法组织经营活动、保证财务会计信息真实可靠、确保财产安全;二是效益性目标,即保证企业管理方针、政策及指令的贯彻实施和效益目标的实现。两个目标最终的归结点是实现企业效益最大化。要正确理解企业会计控制的目标就要综合考虑和协调企业的整体利益和局部利益、长期利益和眼前利益、企业利益和社会利益,而不应顾此失彼。

  2.2内部会计控制的范围确定

  我国内部会计控制研究范围一般只考虑经营层面上的内部会计控制,而很少关注治理层面上的内部会计控制。内部会计控制研究组织、研究人员主要是会计、审计组织和部门,目的主要是为了在财务审计时提高审计效率、明确注册会计师评价内部控制的责任,因而,其范围更多的是放在对企业一般员工和中层管理者以及企业各种物质资源的管理控制,很少把对高层管理人员的控制纳入整个控制系统。高级管理层只有致力于建立稳健的内部环境并在此环境下给予公司员工发展的权利,这样的公司才能更加成功。从经营者角度出发,对生产经营过程实施控制是传统内部会计控制的内容,而从所有者角度出发,包括对管理者本身实施监控是内部会计控制的一个新的突破。基于公司治理角度,对高层管理人员进行控制,是内部会计控制的第一个层次,是最根本的控制,是整个企业内部会计控制的上层建筑,它以所有权为基础,直接影响着企业下层的经营管理控制。从公司治理角度考虑内部会计控制,不仅可以使人们更加清晰的把握内部会计控制。同时也有利于更大限度的发挥内部会计控制在公司治理中的作用。应将内部会计控制中的不相容职务相分离、分级授权控制等内容作为公司治理的一部分分别在《公司章程》《董事会议事规则》《总经理工作细则》中做出明确规定,把内部会计控制的思想融入到公司的经营环境、管理方式中,将内部会计控制的范围全面渗透到企业各个层次的管理组织体系,贯穿公司治理的始终。国家有关公司治理规范有关公司治理的文件中,至少需要就企业的内部会计控制系统做出规范,如公司必须制定统驭所有内部管理制度的内部控制;赋予董事会以内部控制的核心地位,对公司内部控制的构建、修订、执行、监督承担法律责任。

  2.3联合制定内部会计控制规范

  内部会计控制系统是由代理人设计的,充分体现了管理者的管理意志和管理意图,而代理人的目标函数与委托人的目标函数是不一致的。为保证多级委托代理链组成的公司运行能够维护所有股东的平等地位和权利,承担对股东的诚信义务,公司治理规范中必须提出对内部会计控制构建的基本要求,从而保证内部会计控制目标与公司治理目标的高度一致性。没有公司治理作后盾,内部会计控制系统的不断完善将失去动力。应当改变我国目前仍然以政府部门制定公司内部会计控制规范的现状,可以借鉴美国Coso委员会由多部门联合制定的经验,由财政部牵头,会同证监会、人民银行等部门共同组成专门小组,制定一个有权威性的、理论严谨、内容广泛,兼有可操作性的内部会计控制规范。

  (三)对于制度缺失和主题界限不清的对策对于制度缺失问题,应该从以下两个方面来解决:

  (1)建立和健全内部集合制度和内部牵制制度。内部稽核制度是会计管理制度的重要组成部分,他主要包括:稽核工作的组织形式和具体分工;稽核工作的职责、权限;审核会计凭证和复核会计账薄、会计报表等方法。内部牵制制度规定了涉及企业款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作,必须有两人或两人以上分工处理,要注意不相容职责的分离,以起到一种相互制约的作用。既通常我们所说的“管钱不管账,管账不管钱”等相互牵制的机制。

  (2)建立成本核算和财务会计的分析制度。成本核算制度的主要内容包括成本核算的对象、成本核算的方法和程序以及成本分析等,特别要提出的是成本分析是财务会计人员的一项重要职责中小企业通过财务会计分析制度的建立确定财务分析的主要内容、财务会计分析的基本要求和组织程序、财务分析的方法和财务会计分析报告的编写要求等是企业掌握各项财务计划和财务指标的完成情况,检查国家财经制度、法令的执行情况,有利于改善财务预测、财务计划工作,研究和掌握企业财务会计活动的规律性,不断改进财务会计工作。

  同时对于主体界限不清的问题应该从以下几个方面来解决:

  企业的持续发展需要所有权与经营权分离,建立稳定有效的委托代理机制。然而,中小企业在高度集中的家族化股权结构下难以建立稳定的委托代理契约。因此,必须对中小企业的股权结构进行优化设计。实现股权结构优化是保证中小企业从创业阶段向快速成长阶段以及稳定发展阶段顺利过渡的关键。

  1.建立职业经理层。从职业经理阶层来看,中国目前还缺乏这样的层面。按照西方国家的一种传统,职业经理是推行现代企业制度实行两权分离的必要条件。缺少了职业经理队伍,就缺少了能将企业顺利运转并能产生盈利的企业经营者。企业的经营问题不能顺利解决,企业制度就会缺少一个重要环节,同时也迫使许多的企业所有者一定要同时成为企业的经营者,中小企业仍旧摆脱不了两权不分的尴尬境况。因此,应当建立职业经理人制度,建立、健全职业经理人市场,加强对职业经理人的培训体系和监管机制。

  2明确家族成员自然人之间产权关系。中小企业很少对家族成员之间的产权进行界定,这就埋下了日后家族成员间产权纠纷的隐患。而且伴随企业的发展。迟早会提出在单个成员之间重新界定产权的要求,这是“经济人” 的本能,即使父子之间、夫妻之间、兄弟姐妹之间也难以逾越这种本能。当企业发展到一定程度之后,都不能不面对重新界定产权的难题。因此,应当对家族成员之间的产权关系做出明确的界定。

  3.明确出资人的股权和公司财产权之间的界限。出资者所有权与企业法人财产权相分离,按市场经济运行规律创新企业制度,所有者与企业的关系演变成了出资人与企业法人的关系。即股分与公司。同时,为理顺产权,调动员工的积极性,采取期权方式改革企业经营机制,由产权独占逐步向股份制过渡。让内部职工持股,根据职工的岗位不同,折成一定股份,在企业中即是劳动者又是所有者,与企业荣辱与共,达到增加企业的凝聚力,提高企业活力的目的。

  4.引入战略投资者。实现股权多元化。战略投资者是指有着相当的资本并打算通过进行实业投资获得资本报酬的机构或者个人。他们注敢长期稳定的利益,投资的对象一般选择有潜力的企业,这种潜力可以通过对企业的改造和科学管理很快得到显现。目前我国部分中小企业内核优秀但由于家族色彩严重未能充分发挥,这部分企业就是战略投资者追逐的目标。从长远利益来看,这部分企业应当积极谋求战略投资者的进入。引人新的股东使产权结构多元化,建立现代企业制度。

  (四)、加强外部监管力度加强社会监督。社会监督是以会计中介机构为主体,由其接受他人委托,对有关单位的会计工作进行审计、验资等工作。通过加强社会监督,使会计事务所成为中小企业外部监督的主导力量。可以考虑对会计事务所和注册会计师单设一个“小企业管理记账”从业资格,只有具备这一资格的会计事务所和注册会计师才能从事这方面的服务;对于具备此资格的执业机构和人员要定期进行培训,增强其执业能力;国家应强化对中介机构的监督,对其收费做出相应规范,以促使其公证地为委托户开展服务;由税务部门对中介机构年末签证或对其出具的会计报表进行必要的稽核;代理机构除了代理记账,报税外还可以扩大服务领域,全面开展对中小企业的指导与支持工作。外部监督是促进中小企业的会计规范化工作是重要的方法和途径,但也不能忽视企业自身的努力,会计规范化工作只有在内外共同努力下才能得以实现。

  参考文献:

  [1]阎德玉:《会计准则制定模式的比较研究》,《会计研究》,1999年

  [2]裘宗舜、韩洪灵:《论高质量会计准则》,《上海会计》,2003年第11期

  [3]葛家澎《美国关于高质量会计准则的讨论及其对我们的启示》,《会计研究》,1999年第5期

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  [5]葛家澎:《关于高质量会计准则的几个问题》,《会计研究》,2002年第10期

  [6]裘宗舜、韩洪灵:《会计准则全球化的动力与阻力》,《财务与会计》2003年第4期

  [7]吴保民:《美国会计准则制定历史的回顾与启示》,《财会月刊》1998年第10期


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